關(guān)于印發(fā)《〈企業(yè)可持續(xù)披露準則——基本準則(試行)〉應(yīng)用指南》的通知

財會〔2025〕21號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，有關(guān)單位： 

根據(jù)《企業(yè)可持續(xù)披露準則——基本準則(試行)》(財會〔2024〕17號)，財政部會同外交部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、生態(tài)環(huán)境部、商務(wù)部、中國人民銀行、國務(wù)院國資委、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會研究制定了《〈企業(yè)可持續(xù)披露準則——基本準則(試行)〉應(yīng)用指南》，現(xiàn)予印發(fā)，在實施范圍及實施要求作出規(guī)定之前，由企業(yè)自愿實施。 

財政部

2025年9月3日

《企業(yè)可持續(xù)披露準則——基本準則(試行)》應(yīng)用指南 

一、關(guān)于價值鏈 

《企業(yè)可持續(xù)披露準則——基本準則(試行)》(以下簡稱本準則)第四條規(guī)定，企業(yè)開展可持續(xù)信息披露應(yīng)當考慮價值鏈情況。 

(一)價值鏈范圍確定的原則。 

企業(yè)可持續(xù)風險、機遇和影響不僅源自企業(yè)自身的經(jīng)營活動，還源自上下游價值鏈活動。企業(yè)獲取價值鏈信息需要從其不控制或者不具有所有者權(quán)益的各方收集，導(dǎo)致獲取必要信息以確定其價值鏈的范圍具有很大挑戰(zhàn)。本準則未規(guī)定企業(yè)需要考慮的價值鏈范圍，企業(yè)應(yīng)當以向可持續(xù)信息基本使用者提供可合理預(yù)期會影響企業(yè)發(fā)展前景的重要信息為依據(jù)，合理確定價值鏈范圍。為減輕負擔，本準則允許企業(yè)使用相稱性原則確定與每項可持續(xù)風險、機遇和影響有關(guān)的價值鏈的范圍，包括價值鏈廣度和構(gòu)成。 

(二)價值鏈中風險、機遇和影響范圍的重新評估。 

企業(yè)在發(fā)生重大事件或者情況發(fā)生重大變化時，應(yīng)當重新評估其整個價值鏈中所有受影響的可持續(xù)風險、機遇和影響的范圍。此類重大事件或者情況的重大變化通常包括： 

1.企業(yè)的價值鏈發(fā)生重大變化; 

2.企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、活動或者組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化; 

3.企業(yè)的可持續(xù)風險、機遇和影響發(fā)生重大變化。 

二、關(guān)于信息的關(guān)聯(lián) 

本準則第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注可持續(xù)信息和財務(wù)報表信息的關(guān)聯(lián)、可持續(xù)信息和與財務(wù)報表一同披露的其他信息之間的關(guān)聯(lián)。 

可持續(xù)信息和財務(wù)報表信息的關(guān)聯(lián)，包括定量信息之間的關(guān)聯(lián)，以及敘述性信息和財務(wù)報表相關(guān)信息之間的關(guān)聯(lián)?？沙掷m(xù)信息中包含的定量化、貨幣化的財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)報表存在結(jié)構(gòu)性關(guān)聯(lián)，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負債、收入、費用、現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出等多個方面。敘述性信息和財務(wù)報表相關(guān)信息之間的關(guān)聯(lián)，包括企業(yè)戰(zhàn)略、指標和目標與財務(wù)報表相關(guān)信息之間的關(guān)聯(lián)等。例如，在提供關(guān)聯(lián)信息時，企業(yè)可能需要說明其戰(zhàn)略、用于計量目標實現(xiàn)進展的指標對財務(wù)報表或者財務(wù)規(guī)劃的影響。企業(yè)應(yīng)當關(guān)注可持續(xù)信息與財務(wù)報表信息的關(guān)聯(lián)，以共同反映企業(yè)的整體績效和長期價值創(chuàng)造能力。 

與財務(wù)報表一同披露的其他信息，是指在企業(yè)年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，通常包括管理層討論與分析等。企業(yè)應(yīng)當關(guān)注此類關(guān)聯(lián)，通過建立可持續(xù)信息與其他信息之間的邏輯鏈接，揭示企業(yè)可持續(xù)活動與其整體戰(zhàn)略、風險管理和利益相關(guān)方溝通的協(xié)同性，便于可持續(xù)信息使用者識別企業(yè)可持續(xù)發(fā)展投入如何轉(zhuǎn)化為財務(wù)績效，有利于企業(yè)重塑自身價值定位、構(gòu)建未來競爭力。 

三、關(guān)于可持續(xù)信息使用者 

(一)關(guān)于可持續(xù)信息基本使用者。 

本準則第八條將投資者、債權(quán)人作為可持續(xù)信息基本使用者，旨在為投資者、債權(quán)人和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之間建立資金和信息的橋梁，有助于投資者、債權(quán)人作出與向企業(yè)提供資源相關(guān)的決策。這些決策通常包括買入、賣出或者持有權(quán)益和債務(wù)工具，提供或者償還貸款及其他形式的信貸，對影響企業(yè)經(jīng)濟資源使用的管理層行動行使表決權(quán)或者以其他方式施加影響。其中，投資者更加關(guān)注其投資的風險和回報，需要可持續(xù)信息來幫助其更加全面地評估企業(yè)長期財務(wù)表現(xiàn)、風險管理及增長潛力，尤其是環(huán)境、社會和治理因素對投資回報的影響，以此判斷投資價值，確保投資的安全性和收益性;債權(quán)人更加關(guān)注企業(yè)的償債能力和財務(wù)穩(wěn)定性，尤其是環(huán)境、社會和治理風險對財務(wù)狀況的影響，需要可持續(xù)信息來幫助其判斷償債能力和違約風險，保障債權(quán)的安全。 

(二)關(guān)于政府及其有關(guān)部門和其他利益相關(guān)方。 

除投資者、債權(quán)人之外，可持續(xù)信息使用者還包括政府及其有關(guān)部門和其他利益相關(guān)方。政府及其有關(guān)部門關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動是否合法合規(guī)、對社會的貢獻及對環(huán)境的影響，需要可持續(xù)信息來制定宏觀政策和進行宏觀調(diào)控，對企業(yè)的可持續(xù)活動進行市場監(jiān)管與規(guī)范、對公共資源進行分配與引導(dǎo)，推動國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。在其他利益相關(guān)方中，業(yè)務(wù)伙伴，是指與企業(yè)有直接商業(yè)往來或者合作關(guān)系的組織或者個人，通常以經(jīng)濟利益為核心目標，基于合同或者協(xié)議建立，旨在通過合作實現(xiàn)雙方的商業(yè)利益。如供應(yīng)商、分銷商、客戶、戰(zhàn)略合作伙伴等。社會伙伴，是指與企業(yè)在社會責任、可持續(xù)發(fā)展或者社區(qū)發(fā)展方面有合作關(guān)系的組織或者個人，通常不以經(jīng)濟利益為核心目標，而是為了促進社會公益、環(huán)境保護或者社區(qū)福祉。如非政府組織、社區(qū)組織、學(xué)術(shù)機構(gòu)、媒體機構(gòu)等。 

四、關(guān)于重要性評估 

本準則第九條規(guī)定，可持續(xù)信息披露應(yīng)當符合重要性原則。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合具體適用的企業(yè)可持續(xù)披露準則的要求，按標準開展重要性評估。重要性評估是識別、判斷和披露可持續(xù)風險、機遇和影響的核心流程，是企業(yè)管理和監(jiān)督可持續(xù)信息披露工作的基礎(chǔ)。 

(一)重要性評估整體流程。 

步驟一：確定初步議題清單。 

1.確定評估范圍與邊界。 

分析以下企業(yè)活動和業(yè)務(wù)關(guān)系： 

(1)分析企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)活動、財務(wù)報表、價值鏈等。 

(2)梳理法律法規(guī)、行業(yè)政策，同業(yè)對標。 

(3)識別受影響的利益相關(guān)方。 

2.建立初始議題清單。 

(1)基于企業(yè)可持續(xù)披露具體準則等梳理議題。 

(2)結(jié)合行業(yè)特性、業(yè)務(wù)模式、價值鏈等補充議題。 

(3)通過政策分析、同業(yè)分析等完善議題清單。 

步驟二：開展可持續(xù)風險和機遇信息的重要性評估。 

1.評估因素：可持續(xù)風險和機遇發(fā)生的可能性、財務(wù)影響程度。 

2.評估標準：按照本準則第九條的規(guī)定。 

3.工具：可持續(xù)信息基本使用者調(diào)研、情景分析等。 

4.輸出：確定可持續(xù)風險和機遇的重要性優(yōu)先級，識別出重要的可持續(xù)風險和機遇信息。 

步驟三：開展可持續(xù)影響信息的重要性評估。 

1.評估因素：規(guī)模、范圍、發(fā)生可能性以及不可補救性。 

2.評估標準：按照本準則第九條的規(guī)定。 

3.工具：利益相關(guān)方調(diào)研、專家評分、閾值判定等。 

4.輸出：確定可持續(xù)影響的重要性優(yōu)先級，識別出重要的可持續(xù)影響信息。 

步驟四：編制可持續(xù)發(fā)展報告。 

1.整合評估結(jié)果。通過交叉分析、關(guān)聯(lián)性分析將可持續(xù)風險、機遇和影響的評估結(jié)果疊加取并集，視情況補充優(yōu)化相關(guān)信息后，確定最終披露信息。 

2.動態(tài)管理與披露。每年定期復(fù)核更新議題，根據(jù)利益相關(guān)方反饋納入新議題或者調(diào)整閾值。 

(二)可持續(xù)風險和機遇信息的重要性評估。 

企業(yè)對可持續(xù)風險和機遇信息進行重要性評估時，可以參考以下流程： 

步驟一：識別具有潛在重要性的可持續(xù)風險和機遇信息。 

企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)可持續(xù)披露準則的要求識別具有潛在重要性的可持續(xù)風險和機遇信息。對于本準則和相關(guān)具體準則中未作要求，但企業(yè)判斷某項信息對可持續(xù)信息基本使用者理解可持續(xù)風險和機遇對企業(yè)發(fā)展前景的影響是必要的，則該信息也屬于具有潛在重要性的信息。 

步驟二：根據(jù)具體事實和情況，運用判斷來評估步驟一中識別的具有潛在重要性的信息是否確實具有重要性，從而得到初步的重要信息。 

1.重要性判斷。 

本準則未統(tǒng)一規(guī)定任何重要信息的閾值，也沒有預(yù)設(shè)在特定情況下哪些信息必然具有重要性。企業(yè)在作出重要性判斷時，對當期財務(wù)影響的重要性判斷，要與編制財務(wù)報表時所運用的重要性判斷保持一致;對于未來可能發(fā)生的、無法確定結(jié)果的事件的信息的重要性判斷，應(yīng)當重點考慮該項信息是否能夠影響可持續(xù)信息基本使用者對企業(yè)發(fā)展前景的評估，以及對企業(yè)經(jīng)濟資源管理的評估，從而足以影響可持續(xù)信息基本使用者的決策。 

在評估信息是否能夠影響可持續(xù)信息基本使用者的決策時，企業(yè)應(yīng)當考慮定量和定性因素。 

2.考慮定量因素。 

企業(yè)通常可以將可持續(xù)風險或者機遇的影響程度與其他指標進行比較，來評估該信息是否具有重要性。常見的定量因素包括對現(xiàn)金流、資源消耗量、投資回報率或者市場份額的影響。 

企業(yè)應(yīng)當運用判斷確定進行定量評估的衡量標準。該判斷取決于與可持續(xù)風險或者機遇相關(guān)的衡量標準，以及與可持續(xù)信息基本使用者相關(guān)的信息。定量因素可以用來評估定量信息或者定性信息的重要性。 

3.考慮定性因素。 

企業(yè)在作出重要性判斷時所考慮的定性因素應(yīng)當基于企業(yè)自身的特征。在作出重要性判斷時，企業(yè)需要考慮其特定的內(nèi)外部定性因素。企業(yè)內(nèi)部定性因素通常包括可持續(xù)風險或者機遇的性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和戰(zhàn)略在多大程度上依賴于特定資源或者關(guān)系，以及趨勢的變化等。企業(yè)外部定性因素通常包括企業(yè)的地理位置、企業(yè)所在的行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)部門，以及企業(yè)運營所處經(jīng)濟體的狀態(tài)等。 

4.綜合考慮定量和定性因素。 

企業(yè)可能根據(jù)一項或者多項定量或者定性因素將信息識別為重要信息。通常情況下，適用于特定可持續(xù)風險或者機遇的因素越多，或者這些因素可能產(chǎn)生的影響越重大，則與該特定風險或者機遇相關(guān)的信息可能就越具有重要性。定量因素和定性因素沒有優(yōu)劣等級之分。企業(yè)在為評估信息重要性而考慮定量和定性因素時，不能僅依賴純粹的數(shù)字性指導(dǎo)原則或者對所有重要性判斷統(tǒng)一應(yīng)用一套定量閾值，也不能僅憑定量或者定性評估作出所有的重要性判斷。 

5.考慮具有不確定結(jié)果的未來事件。 

在評估具有不確定結(jié)果的未來事件的信息是否具有重要性時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本準則考慮可能結(jié)果的范圍及發(fā)生概率。在考慮可能結(jié)果時，企業(yè)應(yīng)當考慮所有相關(guān)的事實和情況。如果潛在影響顯著且事件很可能發(fā)生，則該信息更可能具有重要性。此外，企業(yè)還應(yīng)當考慮發(fā)生概率低但結(jié)果影響顯著的事件相關(guān)信息是否具有重要性。 

6.考慮變化后的情況和假設(shè)。 

企業(yè)應(yīng)當在每個報告日考慮變化后的情況和假設(shè)，以重新評估其重要性判斷。 

五、關(guān)于相稱性原則 

本準則第十一條規(guī)定了可持續(xù)信息披露應(yīng)當符合的相稱性原則，該原則包括兩個方面：一是企業(yè)在識別可持續(xù)風險、機遇和影響，確定價值鏈范圍，編制可持續(xù)風險或者機遇預(yù)期財務(wù)影響的信息，以及編制可持續(xù)影響信息時，應(yīng)當使用報告日合理且有依據(jù)的信息(該信息無須付出過度成本或者努力即可獲得);二是企業(yè)在編制可持續(xù)風險或者機遇預(yù)期財務(wù)影響的信息時，應(yīng)當采用與其技能、能力和資源相稱的方法。 

(一)報告日合理且有依據(jù)的信息(該信息無須付出過度成本或者努力即可獲得)。 

合理且有依據(jù)的信息，是指企業(yè)所使用的信息既要有合理依據(jù)、基于可靠的數(shù)據(jù)來源，又要與所報告內(nèi)容相關(guān)，通常包括有關(guān)過去事項、當前狀況和未來狀況預(yù)測的信息。企業(yè)應(yīng)當采取適當?shù)闹卫砗涂刂拼胧?，確保所使用的信息有證據(jù)支撐。企業(yè)應(yīng)當考慮所有合理可用的信息，不得忽視其已知信息。 

無須付出過度成本或者努力，是指企業(yè)應(yīng)當考慮成本效益原則，無須投入與其規(guī)模和資源不匹配的過高成本或者努力、全面詳盡地搜索信息。關(guān)于過度成本或者努力的評估，取決于企業(yè)的具體情況，需要權(quán)衡企業(yè)付出的成本和努力以及由此產(chǎn)生的信息對可持續(xù)信息使用者的效益。例如，中小型企業(yè)可能無法像大型企業(yè)那樣進行全面數(shù)據(jù)采集，但可以通過合理的方法，如估算或者參考行業(yè)標準提供足夠可靠的信息。隨著時間的推移，該評估可能會隨著情況的變化而變化。 

企業(yè)在使用合理且有依據(jù)的信息時，應(yīng)當考慮企業(yè)特有的因素和外部環(huán)境的一般情況，可以同時使用內(nèi)外部數(shù)據(jù)來源。企業(yè)在編制財務(wù)報表、運營業(yè)務(wù)模式、制定戰(zhàn)略以及管理風險和機遇時已使用的信息，屬于無須付出過度成本或者努力即可獲得的信息。此外，企業(yè)無須進行全面詳盡的信息搜索來識別可合理預(yù)期會影響企業(yè)發(fā)展前景的可持續(xù)風險和機遇，以及可持續(xù)影響。 

企業(yè)不得基于不合理或者沒有依據(jù)的信息高估或者低估可持續(xù)風險或者機遇的預(yù)期財務(wù)影響。 

(二)采用與其技能、能力和資源相稱的方法。 

企業(yè)在編制可持續(xù)風險或者機遇預(yù)期財務(wù)影響的信息時，應(yīng)當采用與其技能、能力和資源相稱的方法，即所采用的方法應(yīng)當適合企業(yè)的規(guī)模、發(fā)展階段、技術(shù)條件、專業(yè)能力、團隊水平和資源條件等，且能夠在合理的成本內(nèi)完成，避免資源浪費和過度復(fù)雜化。 

六、關(guān)于可持續(xù)風險和機遇的當期和預(yù)期財務(wù)影響 

本準則第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當披露可持續(xù)風險和機遇的當期和預(yù)期財務(wù)影響。當期和預(yù)期財務(wù)影響，是指可持續(xù)風險和機遇對企業(yè)報告期間和未來期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。這種影響通常與財務(wù)報表信息形成關(guān)聯(lián)。在可持續(xù)發(fā)展報告中披露的當期和預(yù)期財務(wù)影響，按照企業(yè)會計準則相關(guān)要求已在財務(wù)報表表內(nèi)和附注列示或者披露的，可以通過交叉索引的方式與企業(yè)當期的財務(wù)報表進行關(guān)聯(lián);否則，應(yīng)當視具體情況在可持續(xù)發(fā)展報告中披露。 

(一)當期財務(wù)影響。 

當期財務(wù)影響，是指可持續(xù)風險和機遇對當前報告期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響。在分析當期財務(wù)影響時，企業(yè)應(yīng)當披露識別出的對下一年度報告期間相關(guān)財務(wù)報表的資產(chǎn)和負債賬面價值存在重大調(diào)整風險的可持續(xù)風險和機遇。資產(chǎn)賬面價值的重大調(diào)整風險，是指因可持續(xù)風險或者機遇，可能導(dǎo)致下一年度資產(chǎn)賬面價值顯著增加或者減少的情形。負債賬面價值的重大調(diào)整風險，是指因可持續(xù)風險或者機遇，可能導(dǎo)致下一年度負債賬面價值顯著增加或者減少的情形。 

(二)預(yù)期財務(wù)影響。 

預(yù)期財務(wù)影響，是指企業(yè)基于管理可持續(xù)風險和機遇的戰(zhàn)略，預(yù)計其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量在未來短期、中期和長期內(nèi)的變化。在分析預(yù)期財務(wù)影響時，企業(yè)應(yīng)當考慮投資和處置計劃、實施戰(zhàn)略所計劃的資金來源等因素。投資和處置計劃包括資本性支出計劃、重大收購和撤資、合營企業(yè)、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新、新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和資產(chǎn)報廢等。 

(三)財務(wù)影響定量信息披露的例外情況。 

如果企業(yè)確定其無須提供有關(guān)某項可持續(xù)風險或者機遇的當期或者預(yù)期財務(wù)影響的定量信息，企業(yè)應(yīng)當披露未提供定量信息的原因、有關(guān)財務(wù)影響的定性信息(包括財務(wù)報表中最有可能受到或者已經(jīng)受到該可持續(xù)風險或者機遇影響的項目)，以及關(guān)于該可持續(xù)風險或者機遇、其他可持續(xù)風險或者機遇和其他因素的綜合財務(wù)影響的定量信息(除非該定量信息沒有價值)。 

七、企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式對可持續(xù)風險的韌性 

本準則第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當披露其戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式對可持續(xù)風險韌性的信息。韌性，是指企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式對可持續(xù)風險有關(guān)的不確定性作出調(diào)整的能力。企業(yè)就戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式對可持續(xù)風險的韌性開展評估時，應(yīng)當披露所采用的情景分析等方法和關(guān)鍵假設(shè)、輸入值或者參數(shù)、時間范圍等。 

有條件的企業(yè)可以采用情景分析方法開展可持續(xù)風險韌性的評估。情景分析是一種常見的描述未來不確定性的戰(zhàn)略管理工具，是指在不確定情況下，識別和評估未來事件可能結(jié)果范圍的過程，旨在理解企業(yè)在不同的未來狀況下可能的表現(xiàn)。情景，是指導(dǎo)致未來某一特定結(jié)果的合理假設(shè)的發(fā)展路徑，企業(yè)需要考慮如果情景中描述的未來成為現(xiàn)實，對企業(yè)的戰(zhàn)略可能會有怎樣的影響。情景分析特別適用于對具有高度不確定性的問題的分析和評估。 

通常情況下，情景分析可通過以下五步法開展： 

1.識別可持續(xù)風險。重點關(guān)注最有可能對財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績或者風險狀況產(chǎn)生重大影響的因素。 

2.定義情景。 

(1)確定關(guān)鍵假設(shè)，明確每個情景的核心假設(shè)。 

(2)選擇輸入值或者參數(shù)，如使用歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)通用核算因子等作為輸入值。 

(3)設(shè)定時間范圍，可參考本準則第二十條分為短期、中期和長期。 

3.評估并分析企業(yè)在不同情景下的財務(wù)影響。 

4.評估并報告與情景相關(guān)的實際結(jié)果，并調(diào)整運營和財務(wù)假設(shè)。 

5.評估情景對于企業(yè)價值等方面的影響。 

企業(yè)也可采用其他方法開展可持續(xù)風險的韌性評估，如通過與投資者和其他利益相關(guān)方以及行業(yè)專家的接觸，并結(jié)合自身對行業(yè)和業(yè)務(wù)的了解，對可持續(xù)風險有關(guān)的不確定性進行評估。 

八、關(guān)于可持續(xù)影響信息披露 

本準則第二十四條規(guī)定，為滿足信息使用者的信息需求，除按照本準則相關(guān)規(guī)定外，企業(yè)還應(yīng)當按照具體準則和應(yīng)用指南的規(guī)定，披露本準則第十八條至第二十三條未涵蓋的重要的可持續(xù)影響信息。 

可持續(xù)影響信息披露的核心是讓可持續(xù)信息使用者了解企業(yè)與可持續(xù)議題相關(guān)的活動對經(jīng)濟、社會和環(huán)境產(chǎn)生的實際影響或者可預(yù)見的潛在影響，包括積極影響或者消極影響，以評估企業(yè)活動對可持續(xù)發(fā)展的貢獻或者損害。例如，保護環(huán)境、創(chuàng)造經(jīng)濟價值、提升社會福祉或者導(dǎo)致環(huán)境破壞、資源浪費、社會不公等。 

本準則第十八條至第二十三條關(guān)于四個核心要素的披露要求，聚焦可持續(xù)風險和機遇，以滿足可持續(xù)信息基本使用者的信息需求。與其他信息使用者相比，可持續(xù)信息基本使用者直接受到企業(yè)發(fā)展前景相關(guān)的財務(wù)效應(yīng)的影響(享受企業(yè)價值上升的收益，承擔企業(yè)價值下跌的損失)，更加關(guān)心可合理預(yù)期會影響企業(yè)發(fā)展前景的可持續(xù)風險和機遇信息。其他信息使用者同樣關(guān)心企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況，尤其是企業(yè)活動對經(jīng)濟、社會和環(huán)境產(chǎn)生的影響。 

在某些情況下，可持續(xù)風險和機遇信息已經(jīng)包含部分可持續(xù)影響信息。例如，在治理層面，董事會設(shè)立可持續(xù)發(fā)展委員會，這不僅是管理可持續(xù)風險和機遇，也是企業(yè)社會責任的體現(xiàn);在戰(zhàn)略層面，企業(yè)設(shè)定的長期目標包含碳減排計劃，不僅是應(yīng)對可持續(xù)風險，也包含了對環(huán)境的積極影響;在風險和機遇管理層面，企業(yè)積極選擇本地綠色供應(yīng)商以降低供應(yīng)鏈中斷風險，這不僅有經(jīng)濟影響，還將產(chǎn)生環(huán)境影響;在指標和目標層面，企業(yè)設(shè)定的目標本身可能就包含對經(jīng)濟、社會和環(huán)境產(chǎn)生的影響，如碳減排目標、可再生能源使用比例目標等包含對環(huán)境產(chǎn)生的影響;員工健康與安全目標、社區(qū)投資目標等包含對社會產(chǎn)生的影響。 

對于可持續(xù)風險和機遇中未包含的可持續(xù)影響信息，企業(yè)應(yīng)當按照本準則第二十四條的要求進行補充披露，以滿足除可持續(xù)信息基本使用者外，其他可持續(xù)信息使用者的信息需求。